每经记者｜宋钦章 每经编辑｜杨欢

三个月后的12月18日，海南自由贸易港（以下简称“海南自贸港”）将正式启动全岛封关运作。

“海南自贸港建设已进入成型起势、即将封关运作的新阶段。”9月4日，在由海南省财政厅和安永（中国）企业咨询有限公司于上海主办的“链接全球·税享海南”——2025海南自贸港财税政策高峰论坛上，中共海南省委常委、省政府常务副省长巴特尔如是表示。他表示，全岛封关运作，是指将海南岛全岛建成一个海关监管特殊区域，实施以“‘一线’放开、‘二线’管住、岛内自由”为基本特征的自由化便利化政策制度。

海南省财政厅厅长蔡强在政策解读时提到，“一线”放开，就是将海南自贸港与我国关境外其他国家和地区之间作为“一线”，实施一系列自由便利进出举措；“二线”管住，就是将海南自贸港与内地之间作为“二线”，针对“一线”放开的内容实施精准管理；岛内自由，就是在海南自贸港内，各类要素可以相对自由流通。

早在2020年6月，中共中央、国务院就印发了《海南自由贸易港建设总体方案》（以下简称《总体方案》），要求到2025年，初步建立以贸易自由便利和投资自由便利为重点的自由贸易港政策制度体系；到2035年，自由贸易港制度体系和运作模式更加成熟；到本世纪中叶，全面建成具有较强国际影响力的高水平自由贸易港。

在税收制度安排上，《总体方案》提出按照零关税、低税率、简税制、强法治、分阶段的原则，逐步建立与高水平自由贸易港相适应的税收制度。

“零关税”商品范围将实行负面清单管理

“一线”进口时，哪些商品可以“零关税”？蔡强介绍，封关之后，海南将对“零关税”商品范围实行负面清单管理，“零关税”商品范围扩大至6637项，约占全部商品税目的74%，基本涵盖了企业生产、加工、研发等环节所需的大部分产品。

全岛封关运作之后，享惠主体经“一线”进口征税商品目录以外的货物免征进口关税、进口环节增值税和消费税，从海南自贸港经“一线”离境的货物按出口管理。“零关税”货物及其加工制成品经“二线”进入内地按进口料件补缴进口税收。其中，对海南自贸港鼓励类产业企业加工增值达到或超过30%的货物，经“二线”进入内地免征进口关税。内地经“二线”进入海南自贸港的货物，按国内流通规定管理。此外，“零关税”货物及其加工制成品在享惠主体间流通时免于补缴进口税收，一定程度上实现了岛内自由流通。

此外，蔡强强调，三类主体可以申请成为“零关税”的享惠主体，包括符合条件的企业、事业单位，以及科技类、教育类民办非企业单位。

四大场景适用“零关税”政策

值得一提的是，在现场，蔡强列举了可以适用“零关税”政策的四大场景。

一是享惠主体进口“零关税”设备自用。设备进口关税最惠国税率多在5%至10%，享惠主体进口设备自用，可实实在在免征5～10个点进口关税，以及13%的进口环节增值税。

二是享惠主体进口“零关税”交通工具和游艇。从事交通运输、旅游业的企业“零关税”进口交通工具及游艇，与进口设备自用一样，可以免征进口关税以及进口环节增值税。此外，对于车辆、游艇等应税消费税商品，还免征了进口环节的消费税。

三是享惠主体进口“零关税”货物加工后销售。生产企业进口后用于加工制造，可以免征进口关税和进口环节增值税，当加工增值达到或者超过30%时，经“二线”进入内地，免征进口关税。

四是进口“零关税”货物直接销售。流通企业或零售企业进口后直接销售，进口环节免征相关税收，可以节省进口关税和进口环节增值税的资金占用，尤其对大宗贸易等对资金成本敏感的行业适配性较高。

享“低税率”企业需在港实质性运营

在税收优惠方面，除了“零关税”政策，海南自贸港的部分主体还可以享受“低税率”政策。即对注册在海南自贸港并实质性运营的鼓励类产业企业，减按15%征收企业所得税；对在海南自贸港工作的高端人才和紧缺人才，其个人所得税实际税负超过15%的部分，予以免征。

蔡强强调，15%企业所得税政策的享受优惠主体，需要同时满足两个条件：一是在自贸港实质性运营；二是属于鼓励类企业（以鼓励类产业目录中规定的产业项目为主营业务，且其主营业务收入占企业收入总额60%以上）。

何谓在自贸港实质性运营？蔡强进一步表示，这要求生产经营、人员、账务和资产四要素同时在自贸港。

具体而言，一是生产经营在自贸港，指企业在自贸港拥有固定生产经营场所和必要的生产经营设备设施等，且主要生产经营地点在自贸港，或对生产经营实施实质性全面管理和控制的机构在自贸港；以本企业名义对外订立相关合同。

二是人员在自贸港，指企业有满足生产经营需要的从业人员在自贸港实际工作，从业人员的工资薪金通过本企业在自贸港开立的银行账户发放；根据企业规模、从业人员的情况，一个纳税年度内至少需有3名（含）至30名（含）从业人员在自贸港均居住累计满183天。

三是账务在自贸港，指企业会计凭证、会计账簿和财务报表等会计档案资料存放在自贸港，基本存款账户和进行主营业务结算的银行账户开立在自贸港。

四是财产在自贸港，指企业拥有财产所有权或使用权并实际使用的财产在自贸港，且与企业的生产经营相匹配。

蔡强表示，海南省税务局、省财政厅、省市场监管局等部门将共同开展实质性运营联合核查，建立实质性运营联合核查工作机制，对当年度新增的享受自贸港鼓励类企业所得税优惠政策的企业和享受自贸港个人所得税优惠政策的高端紧缺人才所属企业或单位，实施“全覆盖”核查；对存量的企业或单位则按照一定比例抽查。

封面图片来源：每经记者 宋钦章 摄