2025年12月25日，第826号国务院令公布《中华人民共和国增值税法实施条例》（以下简称《条例》），自2026年1月1日起，与《中华人民共和国增值税法》同步施行。《条例》旨在保障增值税法有效施行，增强税制的完善度、精准性和可操作性，构建整体配套衔接、有利于高质量发展的现代增值税制度。

增值税覆盖国民经济全行业和各链条，是目前我国第一大税种。党中央、国务院高度重视增值税改革和立法工作，就税制改革和优化税制结构作出一系列决策部署。党的二十届三中全会提出，健全有利于高质量发展、社会公平、市场统一的税收制度，优化税制结构。党的二十届四中全会提出，规范税收优惠政策，保持合理的宏观税负水平。国务院于1993年颁布《中华人民共和国增值税暂行条例》（以下简称《暂行条例》）。2017年，根据党中央决策部署，国务院决定废止《中华人民共和国营业税暂行条例》，同时对《暂行条例》进行修改。2024年，在总结增值税税制运行实践基础上，全国人大常委会审议通过增值税法，自2026年1月1日起施行，同时废止《暂行条例》。为贯彻落实好增值税法，同时为增值税有关配套制度措施提供进一步指引和法规依据，需要制定《条例》，构建增值税制度体系中承上启下的关键一环。

《条例》在总体思路上主要把握了以下三点：一是全面贯彻落实增值税法。对增值税法有关制度和授权国务院规定的事项进行细化和进一步明确。二是保持税制连贯。将现行税制运行中行之有效的制度措施纳入《条例》，不作大的制度变动。三是坚持统筹兼顾。考虑到增值税税制复杂、需配套政策多，《条例》既坚持增值税法确立的基本税制要素和政策界限，又为实际操作预留空间，授权国务院财政、税务主管部门制定有关配套措施，同时明确重要配套措施应报国务院批准后施行。

《条例》共6章54条，重点从以下几个方面细化、完善了增值税税制。

在纳税人和征税范围方面，《条例》细化了增值税法规定的应税交易货物、服务、无形资产、不动产的具体范围，进一步明确纳税人中的单位和个人、一般纳税人和小规模纳税人的标准，以及服务、无形资产在境内消费的具体情形。

针对税率的适用，《条例》进一步明确适用零税率的出口货物的具体范围，以及跨境销售服务、无形资产适用零税率的具体情形；明确一项应税交易涉及两个以上税率、征收率时适用税率和征收率的原则。

为进一步明晰应纳税额计算，《条例》细化了具有进项税额抵扣功能的扣税凭证的具体种类，包括：增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、完税凭证、农产品收购发票、农产品销售发票等；明确了一些特殊情况下进项税额的具体抵扣规则；并对税务机关核定纳税人销售额的方法作出规定。《条例》综合考量各方面意见，延续了购进贷款服务的利息和相关费用支出对应的进项税额暂不得抵扣的现行税制规定，但要求国务院财政、税务主管部门适时研究这一规定的执行效果，为今后条件成熟时调整优化税制明确了依据。

在健全征管措施方面，《条例》进一步明确一般纳税人登记事项、开具增值税专用发票要求、纳税义务发生时间、汇总申报纳税和预缴税款的适用情形，并对出口退（免）税规则、涉税信息共享等作出规定。此外，为确保出口退（免）税规范进行，《条例》在对出口退（免）税计算方法、申报期限、纳税人放弃适用出口退（免）税的处理原则等予以明确的同时，授权国务院财政、税务主管部门制定出口退（免）税的具体操作办法。

党的二十届四中全会提出，规范税收优惠政策。为贯彻落实党中央、国务院决策部署，《条例》立足当前兼顾长远，从维护税制规范统一、公平透明的角度，对增值税优惠政策的具体适用和规范作了规定。一是细化增值税法中农业生产者、农产品、医疗机构等免征增值税项目的具体标准。二是规定增值税优惠政策的适用范围、标准、条件等应当依法及时向社会公开。三是要求国务院财政、税务主管部门应当适时研究和评估增值税优惠政策执行效果，对不再适应国民经济和社会发展需要的优惠政策，及时报请国务院予以调整完善。

《条例》的出台有利于保障增值税法有效实施，规范增值税的征收和缴纳，促进税制更加系统完备、配套衔接。《条例》对增值税税制要素、优惠政策、征收管理等方面作出的细化和完善，有利于营造统一规范、公平透明、可预期的税制环境，保护纳税人合法权益，稳定市场预期，促进公平竞争，为推动全国统一大市场建设和打造市场化、法治化、国际化一流营商环境提供有力制度支撑和法治保障。

（作者系司法部立法二局局长）

来源：法治日报

作者: 姜杉